Торговые отношения

В цивилизованном обществе любая деятельность должна иметь четкую законодательную и нормативную базу, которая адекватно отображает интересы общества в целом и каждого субъекта хозяйственной деятельности в частности. В полной мере это касается сферы внешнеторговой деятельности.

Правовое регулирование внешнеторговой деятельности в Украине и России осуществляется путем принятия законов и законодательных актов (соответственно Верховным Советом Украины и Государственной Думой Российской Федерации), нормативных актов (декретов, постановлений) правительств, президентских указов, других нормативных актов. На их основе разрабатываются конкретные механизмы реализации правовых актов. Законы, законодательные и нормативные акты определяют объекты и функции регулирования того или иного вида деятельности, ответственность юридических и физических лиц. Законы направлены на осуществление долгосрочного правового регулирования внешнеторговой деятельности, а указы и нормативные акты, как правило, являются документами краткосрочного действия.

Пакет законов, которые регулируют внешнеторговую деятельность в обеих странах, практически уже разработан. Однако, надо отметить, что процесс разработки имеющейся нормативно-правовой базы происходил несколько бессистемно. Принятые законы довольно быстро изменяются, законодательные и нормативные акты часто противоречат друг другу, затрудняя их использование. Поэтому как для Украины, так и для России проблема создания более дееспособной и стабильной законодательной и нормативной базы регулирования внешнеторговой сферы остается актуальной.

Для регулирования внешнеторговой деятельности обе страны используют целую систему инструментов, которую можно разделить на две большие группы: экономические и административные.

1. в области импорта — таможенные тарифы, многочисленные налоги и сборы на товары, которые ввозятся, импортные депозиты;
2. в области экспорта — льготные кредиты экспортерам, гарантии, субсидии, льготы по уплате налогов и предоставление финансовой помощи.

Административные инструменты регулирования — это инструменты, непосредственно влияющие на внешнеэкономические отношения:

• эмбарго (полный запрет некоторых экспортно-импортных операций);
• лицензирование;
• квотирование (количественная лимитация ввоза или вывоза);
• обязательства по самоограничению поставок экспортерами.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности должно осуществляться преимущественно экономическими методами (применение таможенной пошлины, налогов, кредитов, льгот и т.п.). При необходимости применяются государство применяет директивные методы (запреты).

Суть проблемы состоит в том, что сегодня в законодательстве стран, регулирующем внешнеторговую деятельность, существуют определенные различия, которые выступают серьезным барьером в их взаимоотношениях. Речь идет, прежде всего, о различии в тарифных и нетарифных методах регулирования экспортно-импортных операций, их налогообложении. Эти различия обусловливают неоправданное повышение цен на товары (услуги, роботы), препятствуют свободному их перемещению и наращиванию объемов взаимной легальной торговли, провоцируя в то же время расширение масштабов ее нелегальных форм.

Вследствие этого сегодня торгово-экономические отношения между Украиной и Россией находятся на довольно низком уровне, который не отвечают ни интересам, ни потенциальным возможностям обеих стран.

В свое время для преодоления существующих отрицательных моментов и оживления торговых взаимоотношений между Украиной и Российской Федерацией было заключено Соглашение о свободной торговле, подписанное 24.06.93 г. и юридически возымело силу 21.02.94 г. Настоящим Соглашением предусматривалось взаимное неприменение экспортно-импортной таможенной пошлины, а также эквивалентных им по действиям налогов и сборов.

Однако действие Соглашения было ограничено изъятием из режима свободной торговли товаров, которые в соответствии с законодательствам обоих государств подпадали под действие экспортного тарифа или подлежали квотированию и лицензированию. На время подписания Соглашения как Украина, так и Россия применяли нетарифные и тарифные ограничения.

После заключения настоящего Соглашения, вплоть до 1997 г., Украина не применяла никаких мер тарифного регулирования торговли в отношениях с Российской Федерацией. Но Законом Украины от 03.04.97 г. № 170/97 ВС “О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам обложения ввозной таможенной пошлиной товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины” были установлены льготные ставки таможенной пошлины при ввозе в Украину товаров, в том числе и из Российской Федерации.

В то же время Правительством Российской Федерации 11 апреля 1997 г. было принято Постановление № 417 “О мерах поддержки отечественной сахарной промышленности” и с 15 мая 1997 г. установлена таможенная пошлина на белый сахар (в том числе и происхождением с Украины), который ввозился на территорию Российской Федерации. Следует отметить, что эти меры не распространялись на импорт в Россию сахара из стран-участниц Таможенного Союза.

Применение положений российского постановления в отношении украинских товаров и положений Закона Украины от 03.04.97 г. – в отношении российских товаров, противоречит ст. 1 Соглашения о свободной торговле от 24.06.93 г. и ст. 3 Соглашения о реализации режима свободной торговли от 08.02.95 г. Этими соглашениями оговорено, что таможенные пошлины на импортные товары происхождением с таможенной территории одной из сторон и предназначенные для таможенной территории другой стороны не применяются без проведения предварительных консультаций и согласования изъятий из режима свободной торговли.

Такие меры представляют собой введение новых тарифных методов регулирования ввоза продукции и усложняют создание адекватного, равноправного и взаимовыгодного режима торговли между Украиной и Российской Федерацией.

Еще одним фактором, который сдерживает развитие сотрудничества Украины и России во внешнеэкономической деятельности, является промедление с формированием зон свободной торговли, которые являются промежуточным этапом перехода к таможенному союзу.

Соглашение о создании зоны свободной торговли (ЗСТ) было подписано главами государств еще 15 апреля 1994 г. Но до настоящего времени ряд государств, в том числе Россия, не ратифицировали данное Соглашение. Россия, например, мотивирует это тем, что внедрение ЗСТ в рамках СНГ в нынешних условиях приведет к ежегодным потерям ею 2,1 млрд. долл. США и настаивает на постепенном решении этого вопроса. В связи с этим можно констатировать, что зона свободной торговли не сформирована.

Для реализации Соглашения государствам-участникам нужно решить комплекс первоочередных задач:

• государствам-участникам, которые не ратифицировали настоящее Соглашение, ускорить проведение государственных процедур для вступления его в действие;
• согласовать перечень изъятий из режима свободной торговли;
• разработать механизм ликвидации технических препятствий и других ограничений аналогичного характера, которые сдерживают развитие взаимной торговли;
• договориться о единой системе взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг);
• определить основные принципы координации внешнеторговой политики со странами, которые не являются государствами-участниками Соглашения, и разработать механизм их реализации;
• продолжить работу по гармонизации и унификации национальных законодательств и создания условий для более эффективного функционирования зоны свободной торговли.

Формирование зоны свободной торговли на территории всего Содружества позволит создать цивилизованные, надежные, предсказуемые условия для всех участников внешнеэкономической деятельности, в частности, условия для более полной информированности участников внешнеэкономической деятельности о возможностях торговли в пределах СНГ, обеспечения равных прав операторам рынка и коллективной правовой защиты. Зона свободной торговли в случае ее введения создаст гарантии участникам внешнеэкономической деятельности в том, что новые ограничения в торговле, если и будут внедряться, то на основе переговорного процесса, многосторонних консультаций, будут предсказуемыми. Это позволит повысить эффективность решений национальных правительств.

Невыполнение в полном объеме соглашения о свободной торговле; промедление с созданием ЗСТ; отсутствие в течение продолжительного времени единого порядка взимания НДС на продукцию, экспортируемую и импортируемую из таможенных территорий сторон; лицензирование и квотирование импорта сахара и спирта; нарушение положений Ашхабадского соглашения от 23 декабря 1993 г. "О совместных условиях и механизмах поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств-участников СНГ" — все это обусловило возрастание дефицита торгового баланса Украины в торговле товарами со своим основным партнером.

Особенно отрицательную роль во внешнеторговых связях Украины и России на протяжении последних лет сыграло несогласование механизмов налогообложения экспортно-импортных операций между странами. Дело в том, что до 1998 г. налоговые взаимоотношения между Украиной и Россией строились на принципиально иных основах, нежели российские взаимоотношения со странами дальнего зарубежья и остальными государствами СНГ.

Так, действующим налоговым законодательством России предусмотрено освобождение от НДС товаров, работ и услуг, которые экспортируются в страны дальнего зарубежья. Вопрос налогообложения операций, связанных с поставками товаров (выполнением работ, предоставлением услуг) между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ, выходят за рамки вышеуказанной льготы. В этих отношениях согласно с п.2 ст.10 Закона о НДС и постановлением бывшего Верховного Совета РФ от 29.01.1993 г. №4407-1 "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" заложен принцип взаимности налогообложения по каждой отдельной стране СНГ.

Хозяйствующие субъекты государств-участников СНГ (кроме Украины) осуществляют поставку в Россию товаров с НДС по ставкам, которые устанавливаются их налоговым законодательством. Российские предприятия реализуют свою продукцию в эти страны также с НДС.

При реализации в Россию товаров, которые поступают из стран СНГ (кроме Украины), суммы НДС, уплаченные хозяйствующими субъектами этих стран в бюджеты своих государств, подлежат обязательному зачету у российских плательщиков налогов. Для этого указанные суммы подлежат обязательному выделению в учетных документах, подтверждающих стоимость приобретения данных товаров.

Налоговые взаимоотношения между Россией и Украиной имели существенные особенности, поскольку законодательства, которые регулировали процессы взимания НДС в наших странах, были неадекватны.

В отличие от России Украина еще в 1995 г. перешла на систему взимания НДС по принципу "страны назначения", который является общепринятым в мировой практике торговли. По правилам СОТ каждая страна устанавливает ставки НДС самостоятельно, но они не должны отличаться от ставок НДС во внутренней торговле (ст.ІІІ ГАТТ/СОТ "Национальный режим по внутреннему налогообложению"). Такая схема обеспечивает соблюдение взаимных экономических интересов торговых партнеров, а также однократность взимания НДС.

Необходимым условием такой схемы налогообложения является обеспечение контроля таможенных органов за перемещением товаров и связанного с этим взимания налога таможенными органами на товары, которые ввозятся на территорию страны.

Безусловно, согласованная налоговая политика, переход России на систему взимания НДС по принципу "страны назначения" (то есть при импорте) оказали бы содействие дальнейшему развитию взаимной торговли наших стран. Неадекватность правил налогообложения иногда приводила к таким ситуациям, при которых с украинских товаров не взимался НДС ни в нашей стране, ни в России, что позволяло российским продуцентам обвинять украинских партнеров в бросовом экспорте, поскольку цены на товары из Украины в таких случаях были обычно меньшими, чем у российских аналогов.

В связи с этим под давлением российских товаропроизводителей был принят Указ Президента РФ от 18.08.96 г. № 1216 "О взимании НДС с товаров, которые происходят с территории Украины и ввозятся на территорию Российской Федерации", согласно которому таможенными органами России при ввозе товаров из Украины осуществлялось взимание с них НДС.

После выхода этого указа взимание НДС при реализации в России украинских товаров осуществлялось со всей стоимости реализации, но с обязательным зачетом сумм налога, уплаченного на российской таможне. По такой схеме налогообложения российские плательщики налогов — собственники приобретенного украинского товара фактически осуществляли оплату налогов в бюджет со всей стоимости реализации продукции, но в 2 этапа: сначала на таможне, а потом при продаже указанных товаров на российском рынке. Безусловно, такая акция привела к снижению конкурентоспособности украинских товаров и значительному сокращению объемов нашего экспорта в Россию.

Учитывая это, в конце 1997 г. состоялись украинско-российские переговоры по вопросам гармонизации механизмов взимания НДС в обеих странах. В результате переговоров было принято решения об отмене взимания налога при таможенном оформлении товаров, то есть отныне ни на одну группу товаров украинского или российского экспорта НДС на таможенной границе обеих стран не начисляется.

С 1 февраля 1998 г. как в Украине, так и в России действуют почти адекватные механизмы взимания НДС, о чем наглядно свидетельствуют приведенные схемы 1 и 2. Из данных схем видно, что начисление НДС на таможенной территории обеих стран отличается лишь в первом варианте, то есть при осуществлении экспортно-импортных операций с готовой продукцией.

В Украине согласно с Законом о НДС вся торговля переведена на единый режим взимания этого налога и поэтому при розничной продаже торговые предприятия начисляют НДС на всю сумму реализации.

В России, если товар с таможенной границы непосредственно направляется в розничную торговлю, НДС начисляется только на торговую наценку. В этом случае конкурентоспособность украинских товаров несколько повышается, что, в частности, стало одной из причин того, что Россия на первых порах предлагала Украине также ввести НДС на свой экспорт. Но доля нашего экспорта готовой продукции, которая продается непосредственно российским импортерам, настолько незначительна, что Россия на воплощении своего предложения особенно не настаивала.

Во всех других вариантах начисление НДС на товары осуществляются почти одинаково, то есть при дальнейшей реализации на территории обеих стран налог взимается со всей стоимости реализованной продукции.

Полностью идентичны схемы взимания налога и на производстве в случае использования импортного сырья.

Нуждаются в согласовании позиции Украины и России в вопросах налогообложения экспорта продукции. Украинский Закон о НДС предусматривает определенные условия для всех иностранных покупателей. Почти весь отечественный экспорт облагается НДС по нулевой ставке, то есть продается без НДС.

Российский же экспорт идет в Украину с начислением 20% налога, то есть российские плательщики налогов облагаются НДС. В свою очередь, стоимость российского товара вместе с НДС согласно с украинским законодательством считается контрактной стоимостью и, в свою очередь, облагается украинским НДС. В результате мы имеем взимание одного и того же налога дважды.

Российские специалисты считают, что переход на новые налоговые взаимоотношения между Украиной и Россией, которые имеют место во взаимоотношениях России со странами дальнего зарубежья, без существенных финансовых потерь российской стороной осуществить невозможно.

Освобождение от НДС товаров, которые ввозятся с территории РФ в Украину, может быть осуществлено только по мере создания необходимых условий и, прежде всего, обеспечения эффективного контроля продвижения товаров через таможенную границу Украины. Поэтому до применения нулевой ставки НДС на большинство российских товаров, которые экспортируются в Украину, еще, к сожалению, далеко.

Таким образом, ожидание украинских импортеров и экспортеров, которые сотрудничают с Россией, на глобальные изменения и масштабные льготы, которые могут возникнуть в ходе российско-украинских переговоров по вопросам НДС, не оправдались. Все, что реально получили участники внешнеэкономической деятельности в результате соглашения с Россией, — это отсрочка уплаты НДС. Но эту возможность они имели и раньше благодаря существующему в Украине праву использования налоговых векселей. Правда, из-за авалирования векселей большинству импортеров нужно платить, а в данном случае отсрочка дается бесплатно.

Для Украины и России, которые официально вступили в переговорный процесс по приобретению полноправного членства в ГАТТ/СОТ, крайне важным является проведение такой таможенно-тарифной политики, которая бы полностью отвечала требованиям этой влиятельной международной организации и устранила дискриминационные преграды во взаимной торговле и в торговле с другими странами.

К сожалению, приходится констатировать, что на сегодняшний день таможенно-тарифная политика Украины не отвечает требованиям ГАТТ/СОТ даже с учетом того, что по результатам уругвайского раунда переговоров странам с переходной экономикой, в том числе Украине, предоставлен семилетний льготный период для адаптации их экономики к жестким обязательствам по либерализации торговли.

Так, Законом Украины "О едином таможенном тарифе" от 05.02.92 г. № 2098-12 (статья 7), также как и Законом РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.93 г. № 5003-1 предусматривалось применение всех видов таможенной пошлины (адвалорная, специфическая и комбинированная), которые используются практически всеми странами мира. Но Декретом Кабинета Министров Украины от 11.01.93 г. № 4-93 приостановлено действие статьи 7 вышеупомянутого Закона, и с того времени в Украине используется лишь один вид таможенной пошлины — адвалорная, которая начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров, облагаемых таможенной пошлиной.

Чрезмерно высокие ставки акцизного сбора и НДС, которые определяются исходя из стоимости импорта, наносят ущерб интересам импортеров, потребителей и государства, в бюджет которого не поступают значительные валютные средства. Объективно такая система совместного налогообложения наиболее выгодна "теневым" структурам, контрабандистам, которые имеют возможность получать сверхприбыли, избегая уплаты налогов и других сборов.

Кроме этого, использование при налогообложении импорта практически одного вида таможенной пошлины (адвалорной) нарушает принципы, изложенные в статье 11 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности".

Экономическая целесообразность использования специальной таможенной пошлины подтверждается практическим опытом как развитых стран, так и России, где широко используется эта система. Например, минимальный фиксированный размер таможенной пошлины на импорт сигарет в России рассчитывается в долларах США на 1000 единиц, то есть используется фиксированная специфическая ставка на ввозимое количество сигарет. Следовательно, возобновление применения специфической таможенной пошлины в Украине даст возможность не только приблизиться к уже существующим принципам и параметрам налогообложения в России и других соседних государствах (Беларуси, Болгарии, Польши, Словакии и т.п.), но и сделает невыгодными операции по перепродаже и контрабанде товаров с территории этих государств.

Кроме этого, для согласования таможенно-тарифной и налоговой политики Украины и России нужно добиться, чтобы в Законе РФ "О таможенном тарифе" было приостановлено действие статей в части установления ввозной таможенной пошлины.

Резюмируя вышеизложенное, следует подчеркнуть, что к существующим проблемам в области гармонизации нормативно-правовых баз Украины и России во внешнеторговой сфере, в последнее время, прибавляются новые преграды. Так, после принятия Закона РФ "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами" от 14.04.98 г. № 63-ФЗ в России активизировались попытки обвинения украинских продуцентов в бросовом экспорте на российском рынке и необходимости применения со стороны Правительства РФ соответствующих мер к украинским экспортерам. В унисон этому 17 июля 1998 г. Правительством РФ принят ряд постановлений (№№ 782, 783, 791, 1471), которыми устанавливаются дополнительные барьеры, касающиеся доступа импортных, то есть и украинских, товаров на российский рынок. Защитными мерами российской стороны являются: лицензирование импорта белого сахара, крахмальной патоки и табака; введение сезонной таможенной пошлины на сахар в размере 45%; запрет до 2002 г. импорта этилового спирта; возрождение экспортных таможенных пошлин на энергоносители и ряд других сырьевых товаров; неэквивалентное взимание НДС с российских и украинских авиаперевозчиков и т.п.

Украина, в свою очередь, приняла ряд законодательных актов, которые объективно препятствуют развитию экономических связей с Россией, и создают прямые и побочные барьеры в торговле. Это относится к введению НДС по факту отгрузки продукции; внедрения гербового сбора по договорам о транзитных перевозках российских товаров по территории Украины и экспортно-импортных операций между российскими и украинскими организациями; безакцептного списания средств с валютных счетов предприятий, утверждение положения о запрете украинским предприятиям приобретать иностранную валюту для осуществления импортных операций без подтверждения поставки отдельных видов товаров в Украину и т.п.

Вместе с тем, несмотря на эти отрицательные моменты, на последнем заседании Смешанной Украинско-Российской комиссии по сотрудничеству от 16 июля 1999 г. было принято решение об устранении искусственных препятствий в торговле между странами и более активной реализации мероприятий программы долгосрочного экономического сотрудничества до 2007 г.

Реализация этих договоренностей требует дальнейшей либерализации торговых связей между странами, перехода в кратчайшие сроки на единые принципы взимания косвенных налогов во взаимной торговле, постепенного устранения торговых барьеров и косвенных нетарифных ограничений, сближения таможенных тарифов и т.п.

Учитывая актуальность проблем гармонизации национальных законодательств по вопросам внешнеторговой деятельности, считаем целесообразным, на межправительственном уровне обеспечить дальнейшую совместную отработку механизма согласования и сближения правовых актов, регулирующих взаимоотношения Украины и РФ по тем позициям, которые не противоречат интересам обеих стран.

Сотрудничество Украины и России в инвестиционной и производственно-технической сферах регулируется широким спектром нормативно-правовых документов. Их можно разделить на три основные группы:

1. Международные договора и соглашения;
2. Основополагающие (базисные) нормативные акты;
3. Нормативные документы, которые непосредственно регулируют деятельность украинских и российских хозяйствующих субъектов в инвестиционной и производственно-технической сферах.

К первой группе нормативно-правовых документов принадлежат как многосторонние, так и двусторонние соглашения. Основными соглашениями, регулирующими украинско-российские отношения в инвестиционной и производственно-технической сфере, являются соглашения:

• О содействии и взаимной защите инвестиций;
• Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов;
• О производственной кооперации;
• О научно-техническом сотрудничестве.

Положительное влияние на сотрудничество между обеими странами в инвестиционной и производственно-технической сфере имеет также участие Украины и России в таких многосторонних международных соглашениях, как:

• Вашингтонская конвенция 1965 года о порядке разрешения инвестиционных споров между государствами и иностранными лицами;
• Сеульская конвенция 1985 года относительно создания международной многосторонней системы страхования иностранных инвестиций;
• Об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств-участников Содружества Независимых Государств.

Ко второй группе нормативно-правовых документов принадлежат те, которые определяют политико-экономический статус государств, принципы и формы хозяйствования, становление и развитие экономических отношений. Среди документов такого характера можно выделить законодательные акты Украины и РФ, декреты Кабинета Министров Украины, указы президентов Украины и Российской Федерации и т.п.

К нормативным документам третьей группы, которые непосредственно регулируют взаимоотношения между странами в инвестиционной и производственно-технической сфере, относятся законы, указы президентов Украины и РФ, постановления правительств двух стран, а также ведомственные нормативно-правовые акты министерств и ведомств — инструкции, приказы, письма и пр. Цель и задачи последних состоят, главным образом, в детализации, разъяснении и уточнении механизма действия статей законов, указов и постановлений, которые носят, как правило, общий характер.

Для сопоставления нормативно-правовых баз Украины и России целесообразно рассмотреть основные нормативно-правовые акты, которые относятся ко второй и третьей группам.

В состав нормативно-правовых документов второй группы входят несколько десятков документов, но для анализа различий между аналогичными нормативными актами Украины и России, которые регулируют правоотношения в инвестиционной и производственно-технической сфере, достаточно рассмотреть основные законодательные акты. Это акты, которые касаются: предпринимательской деятельности; налогообложения; создания и функционирования промышленно-финансовых групп; соглашений о разделе продукции; прав собственности на землю.

1. Законы Украины и России о предпринимательской деятельности.

Вопросы предпринимательской деятельности в Украине и России регулируются законами Украины "О предпринимательстве" (от 07.02.91 г. №698-12 с изменениями) и РФ "О предприятиях и предпринимательской деятельности" (от 25.12.90 г. № 445-1 с изменениями).

Существенных расхождений, а тем более несоответствий в содержании названных выше законов Украины и Российской Федерации нет. При определенных допущениях их можно считать идентичными. Единым различием между ними есть то, что украинский законодательный акт содержит специальную статью (14) о государственной поддержке предпринимательства, которая наряду с другими мероприятиями по поддержке предпринимательства предусматривает содействие в организации материально-технического обеспечения и информационного обслуживания предпринимателей, подготовке и переподготовке кадров. Эта статья предусматривает также осуществление первоначального обустройства неосвоенных территорий объектами производственной и социальной инфраструктуры с продажей или передачей их в кредит предпринимателям. Наиболее важным является то обстоятельство, что в соответствии с указанной статьей государство обязуется стимулировать с помощью экономических рычагов (целевых субсидий, налоговых льгот и т.п.) инновационную деятельность, освоение новых видов продукции и услуг, представлять предпринимателям целевые кредиты. Российским законодательным актом такой государственной поддержки предпринимательской деятельности не предусмотрено.

Сказанное выше отличает в лучшую сторону украинский закон и именно этим создает дополнительную привлекательность для поступления в экономику страны иностранного, в том числе и российского, капитала.

2. Законы Украины и России о налогообложении.

Налогообложение в Украине регулируется законами Украины "О налоге на добавленную стоимость от 03.04.97 г. № 168-97-ВР (с изменениями) и “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (с изменениями). В России налогообложение регулируется — соответствующими законами РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 г. № 1992-1 (с изменениями) и “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27.12.91 г. № 2116-1 (с изменениями).

Анализ действующих налоговых режимов в Украине и РФ свидетельствует об их схожести при налогообложении налогом на добавленную стоимость (одинаковая ставка налога в размере 20 процентов) и различие при налогообложении налогом на прибыль.

При сравнении режимов налогообложения налогом на добавленную стоимость более привлекательные условия для иностранного инвестора обеспечивает российский закон. Главным его преимуществом является то, что соответствующей нормой российского законодательного акта (статья 5) от налогообложения освобождаются товары (за исключением подакцизных), которые предназначены для включения в состав основных производственных фондов и которые ввозятся иностранным инвестором в качестве взноса в уставный фонд.

Согласно украинскому законодательству налог на прибыль по ставке 30 процентов зачисляется в бюджет одного уровня. Российским законодательством определено, что налог на прибыль состоит из двух частей — постоянной по величине (ставка налога составляет 13 процентов), которая зачисляется в федеральный бюджет, и "плавающей", которая зачисляется в бюджет субъектов РФ. Ставки налога "плавающей" части определяются законодательными актами субъектов РФ в размере не выше 22%, а по прибыли от посреднических операций и соглашений — по ставкам в размере не выше 30%.

Сопоставление режимов налогообложения налогом на прибыль показывает, что российским законом предусмотрены более высокие суммарные значения ставок налога (43 процента) при применении субъектами РФ их максимальных значений, чем ставка налога по украинскому закону (30 процентов). В то же время регионы РФ имеют возможность применять свою систему налоговых льгот во взаимоотношениях с иностранными инвесторами в пределах компетенции, предоставленной им федеральным законодательством. И регионы пользуются предоставленным им правом. Как правило, мероприятия регионов сводятся к освобождению иностранных инвестиций от уплаты полностью или частично региональной части налога на прибыль, отсрочке и (или) снижению размера других налоговых и арендных платежей. Например, в Новгородской области прямые иностранные инвестиции производственной направленности освобождаются от уплаты всех налогов и платежей в местные бюджеты до полной окупаемости вложенных средств. Согласно закону Санкт-Петербурга "О внесении дополнений в закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" при определении налога на прибыль в части сумм, которые зачисляются в бюджет города, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

По отношению к налогообложению прибыли нерезидентов в виде дивидендов, процентов и т.п. более либеральным является российский закон. Предусмотренные ставки налога в два раза ниже, чем соответствующие ставки украинского закона.

Существенные льготы относительно налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями, занимающихся производственной деятельностью, предоставлены Указом Президента РФ "О некоторых вопросах налоговой политики" (от 23.05.94 г. № 1004). В соответствия с этим документом предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной деятельностью, и оплаченная часть иностранного участника, уставный фонд которых составляет не менее 30% (в эквиваленте не меньше 10 млн. долл. США), в первые два года деятельности со времени их регистрации не платят налог на прибыль в федеральный бюджет, если выручка от производственной деятельности превышает 70% общей выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). На третий и четвертый годы такие предприятия платят налог на прибыль в федеральный бюджет соответственно в размере 25% и 50% ставки налога, если выручка от производственной деятельности составляет больше 90% от реализации ими продукции (работ, услуг).

Российский режим налогообложения прибыли более привлекателен для иностранного инвестора, чем украинский. Основными преимуществами, которые даются иностранному инвестору российским законом являются: возможность применения субъектами РФ гибкой фискальной политики, которая дает возможность инвесторам выбирать для инвестиций территории с более привлекательными условиями; льготы на федеральном уровне в виде налоговых каникул для инвестиций в производство; пониженные ставки налога на прибыль нерезидентов,

3. Законы Украины и России о создании и функционировании промышленно-финансовых групп.

В Украине и России процессы создания и деятельности такого рода образований регламентируются соответственно Законом Украины "О промышленно-финансовых группах в Украине” (от 21.11.95 г. №437/95-ВР) и Законом РФ “О финансово-промышленных группах” (от 30.11.95 г. №190-ФЗ).

Сравнение этих нормативно-правовых документов Украины и РФ относительно создания и деятельности национальных и транснациональных (межгосударственных) ПФГ (или ФПГ) дает основания утверждать о большей потенциальной эффективности действия, которая заложена в российском законодательном акте. Основные различия украинского и российского законов касаются законодательного определения целей и механизма создания ПФГ и ФПГ, ограничений в составе участников объединений, их регистрации, а также государственной поддержки процесса их формирования.

В отличие от российского закона, согласно которому ФПГ создаются с целью технологической или экономической интеграции хозяйствующих субъектов для реализации любых проектов и программ, украинским законом предусмотрено создание ПФГ лишь для реализации государственных программ развития приоритетных отраслей производства, структурной перестройки экономики Украины, а также производства конечной продукции. Регламентация круга целей, для достижения которых может создаваться ПФГ в Украине, не дает возможности создать объединение украинских хозяйствующих субъектов для реализации любого инициативного проекта.

В частности, украинским законом ограничиваются в правах регионы, которые для реализации региональных программ не могут инициировать создания ПФГ, если эти программы не являются частями соответствующих государственных программ. Узкий спектр законодательно определенных целей создания ПФГ в Украине при крайне ограниченных бюджетных средствах, которые может выделить государство на реализацию государственных программ, в значительной мере искусственно суживает потенциально широкий сектор деятельности национальных и транснациональных объединений в стране. Кроме этого, создание ПФГ для реализации государственных программ и производства конкретной продукции обусловливают формирование объединения по вертикальной схеме, то есть по технологическому принципу в рамках преимущественно одной отрасли, что создает угрозу повышению уровня монополизации экономики страны. В то же время опыт развитых стран свидетельствует, что деятельность групп, сформированных по горизонтальной схеме, ослабляет монополизм за счет межотраслевого перелива капитала, преодоления узкой специализации производства, усиления реальной и потенциальной конкуренции.

Учитывая низкую финансовую состоятельность большинства украинских финансово-кредитных учреждений, а также отсутствие у преобладающей части предприятий Украины оборотных средств, включение в украинский закон нормы, согласно которой в составе ПФГ может быть только один банк, также представляется ошибочным. С большой долей достоверности можно спрогнозировать, что эта норма закона на фоне дефицита бюджетных ресурсов для реализации государственных программ не позволит в ближайшей перспективе потенциальным украинским ПФГ приступить к реализации более или менее серьезных инвестиционных проектов. В отличие от украинского закона российским законодательным актом численность финансово-кредитных учреждений в составе одной ФПГ не регламентируется. Так, например, в составе официально зарегистрированной транснациональной ФПГ "Нижегородские автомобили" находится восемь таких учреждений, среди которых четыре банка (ОАО АКБ "АСМ-Клирингбанк", ОАО АКБ "АвтоГАЗбанк", ОАО АКБ "Автобанк", ОАО АКБ "Нижегородский банкирский дом").

Относительно срока рассмотрения представленных на регистрацию ПФГ документов, более приемлемой для потенциальных участников объединения также представляется норма российского закона — два месяца независимо от вида группы (национальная или транснациональная). Согласно украинскому закону решение относительно создания ПФГ или отказа в этом Кабинет Министров Украины принимает в трехмесячный срок — в случае рассмотрения проекта с участием лишь украинских участников группы, и в шестимесячный срок - в случае рассмотрения проекта создания транснациональной ПФГ.

Наглядным свидетельством большей эффективности Закона РФ "О финансово-промышленных группах" по сравнению с украинским законом является тот факт, что на конец апреля 1999 г. в России согласно государственному реестру уже действовало 84 ФПГ, десять из которых — транснациональные или межгосударственные ("Нижегородские автомобили", "ИНТЕРРОС", "ТаНАКо", "Точность", "Славянская бумага", "Аэрофин", "Оптроника", "Росагропром", "Интерхимпром", "Сибагромаш"). В тоже время в Украине пока что не создано ни одной ПФГ. В этой связи необходимо отметить, что с целью создания более благоприятных правовых основ для формирования ПФГ Президентом Украины дважды в течение одного года издавались соответствующие указы. Так, в июле 1998 г. был издан Указ "Об отдельных вопросах создания промышленно-финансовых групп" (№754/98), в июне 1999 г. — "О некоторых вопросах создания промышленно-финансовых групп" (№ 597/99). К сожалению, оба эти указа не вступили в силу в связи с отклонением соответствующих законопроектов Верховным Советом Украины.

4. Законы Украины и России относительно соглашений о разделе продукции.

Деятельность национальных и иностранных хозяйствующих субъектов в Украине и России, связанная с заключением, реализацией и прекращением действия соглашений о разделе продукции, регулируется Законом Украины "О соглашениях про раздел продукции" (от 14.09.99 г. № 1039-ХIV) и законами РФ: "О соглашениях про раздел продукции" (от 30.12.95 г. № 225-ФЗ) и "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О соглашениях про раздел продукции" (от 07.01.99 г. № 19-ФЗ).

Рассмотрение этих нормативно-правовых документов Украины и РФ не позволяет отдать предпочтение ни одной из сторон — и украинские и российские нормативные документы имеют как отдельные преимущества, так и недостатки. Так, преимуществом Закона Украины "О соглашениях про раздел продукции" является более подробно изложенные положения о порядке заключения соглашения о разделе продукции (статьи 7-15), в то время как российским законом этому важному вопросу посвящена лишь одна статья 6. Кроме того, преимуществом российского нормативного документа является то обстоятельство, что срок действия соглашения непосредственно не регламентируется (он определяется сторонами согласно действующему на момент заключения соглашения законодательству РФ), тогда как украинским документом этот срок определен пятьюдесятью годами, что не позволяет заключать долгосрочные (свыше пятидесяти лет) соглашения. Правда, согласно статье 14 украинского законодательного акта срок действия соглашения о разделе продукции может быть продлен по инициативе инвестора и с согласия Кабинета Министров Украины путем заключения дополнительного соглашения.

5. Нормативно-правовые акты Украины и России, касающиеся прав собственности на землю.

В состав основных нормативно-правовых документов, регулирующих права собственности на землю в Украине, входят Земельный кодекс Украины (от 13.03.92 г. № 2196-12 с изменениями), Закон Украины "Об аренде земли" (от 06.10.98 г. № 161-Х1V), Указ Президента Украины "О продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения" (от 19.01.99 г. № 32/99). К числу таких же нормативно-правовых документов в России относятся Земельный кодекс РСФСР (в ред. Указа Президента РФ от 24.12.93 г. № 2287 с изменениями) и Указ Президента РФ "О гарантиях собственникам объектов недвижимости в приобретении в собственность земельных участков под этими объектами" (от 16.05.97 г. № 485).

Особый интерес относительно правоотношений в вопросе собственности на землю возникает в связи с приватизацией объектов недвижимости как в Украине, так и в России и не заинтересованностью иностранных инвесторов в их приобретении без последующего приобретения права собственности на земельный участок под такими объектами. Нехотя идут иностранные инвесторы и на сооружение новых объектов, если земельный участок под ними не может находиться в собственности инвестора.

Нормами приведенных выше нормативно-правовых документов Украины право собственности на земельный участок под объектом, который приватизируется, или же на земельный участок, планируемый под застройку, на нерезидентов Украины не распространяется (п.5 Указа Президента Украины "О продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения"). Они могут лишь взять земельный участок в аренду сроком до пятидесяти лет (статья 6 Закона Украины "Об аренде земли").

Российскими правовыми актами (в отличие от украинских) право на приобретение в собственность земли под приватизируемым объектом предоставлено любому собственнику этого объекта. Учитывая различия в подходах относительно права собственности на земельные участки, иностранный инвестор при выборе места базирования, при прочих равных условиях, отдаст преимущество России.

В состав правовых документов третьей группы (регулирующих деятельность иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями) входят: Законы Украины "О режиме иностранного инвестирования" (от 19.03.96 г. №93/96-ВР) и "Об общих основах создания и функционирования специальных (свободных) экономических зон" (от 13.10.92 г. №2679-12/); Закон РФ " Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" (от 09.07.99 г. №160-ФЗ).

При сопоставлении украинского и российского законов целесообразно исходить из таких критериев, как установленный правовой режим инвестиционной деятельности иностранных инвесторов на территории каждой из стран, обеспечение инвесторов гарантиями, а также наличие льгот и преференций.

Анализ и сравнение этих законодательных актов свидетельствует о том, что нормами обоих законов для иностранных инвесторов устанавливается национальный режим инвестиционной деятельности за исключениями, предусмотренными другими нормативно-правовыми актами Украины и России.

Гарантии, которые предоставляются украинским и российским законами иностранным инвесторам, по направлениям своего приложения практически не отличаются. В то же время между некоторыми из них существуют различия относительно весомости и значимости. Наиболее существенные из них касаются гарантий в случае изменения действующего законодательства. Так, Законом Украины "О режиме иностранного инвестирования" (ст. 8) в случае изменения в дальнейшем специальным законодательством Украины гарантий относительно защиты иностранных инвестиций предусмотрено, что на протяжении 10 лет со дня вступления в силу нового законодательства применяются государственные гарантии защиты иностранных инвестиций, которые были предоставлены предыдущим законом.

Российским законом об иностранных инвестициях предоставляется гарантия того, что в случае вступления в действие новых нормативно-правовых актов, изменяющих совокупную налоговую нагрузку по сравнению с действовавшей на момент начала финансирования приоритетного инвестиционного проекта, такие новые положения нормативно-правовых актов не применяются на протяжении 7 лет.

То есть гарантия относительно стабильности правовой среды иностранного инвестирования, указанная в российском законе, охватывает большую сферу ее применения, а потому является более весомой по сравнению с соответствующей гарантией украинского законодательного акта.

Российским законом (статья 17) также предусмотрено, что субъекты РФ и органы местного самоуправления в рамках своей компетенции также имеют право предоставлять иностранному инвестору льготы и гарантии. Поэтому в итоге по критериям обеспечения иностранных инвесторов гарантиями относительно инвестиционной деятельности можно утверждать о большой привлекательности российского законодательного акта.

Это касается также сравнения обоих законодательных актов по последнему критерию (наличие льгот и преференций), так как при почти одинаковых по своей сути льготах и преференциях, которые предоставляются российским и украинским законодательными актами, их перечень на уровне субъектов РФ может существенно пополняться.

В итоге по установленным критериям преимущества Закона РФ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" очевидны.

Сравнение нормативно-правовых актов, которые регулируют сотрудничество Украины и России в инвестиционной и производственно-технической сферах, выявило и некоторую асимметрию в наличии отдельных нормативно-правовых документов. Так, например, украинская нормативная база включает законы Украины "О внешнеэкономической деятельности" (от 16.04.91 г. № 960-12), “Об общих основах создания и функционирования специальных (свободных) экономических зон (от 08.07.97 г. с изменениями) и "О концессиях" (от 16.07.99 г. №997-ХIV), которых нет в российской нормативно-правовой базе.

Аналогом украинского закона, регулирующего внешнеэкономическую деятельность, является Закон РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (от 13.10.95 г. № 96-ФЗ с изменениями), но его действие направлено лишь на правовое урегулирование вопросов по внешнеторговой деятельности. В то же время Закон Украины "О внешнеэкономической деятельности" охватывает весь круг вопросов по правовому регулированию проблем внешнеэкономической деятельности, что в итоге (с учетом большей глубины конкретизации статей) выгодно отличает украинский законодательный акт от российского акта.